審計準(zhǔn)則第X號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則（修訂）

　　中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第X號--財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則（修訂）（征求意見稿）

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，確定財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

　　第三條 按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求對財務(wù)報表發(fā)表意見是注冊會計師的責(zé)任，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制和列報財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。

　　財務(wù)報表審計不能減輕管理層和治理層的責(zé)任。

　　第二章 財務(wù)報表審計的目標(biāo)

　　第四條 財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過實施審計工作，對財務(wù)報表在所有重大方面是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制發(fā)表意見。

　　第五條 財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)，注冊會計師的審計意見旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度。

　　第三章 財務(wù)報表審計的職業(yè)道德要求

　　第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。

　　第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

　　第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

　　第四章 財務(wù)報表審計的工作范圍

　　第九條 審計的工作范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉?br>
　　第十條 在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的各項中國注冊會計師審計準(zhǔn)則。

　　第五章 職業(yè)懷疑和合理保證

　　第十一條 在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。

　　職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)以及引起對文件或管理層聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。

　　第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則實施審計工作，對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。

　　合理保證是指注冊會計師通過積累必要的審計證據(jù)得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。合理保證與整個審計過程相關(guān)。

　　第十三條 由于下列因素可能影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證：

　�。ㄒ唬┏椴榉椒ǖ倪\用；

　　（二）內(nèi)部控制的固有局限性；

　�。ㄈ�）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；

　�。ㄋ模�為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷；

　�。ㄎ澹┠承┨厥庑再|(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。

　　第十四條 審計工作不能對財務(wù)報表不存在重大錯報提供擔(dān)保。

　　審計意見不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果提供的保證。

　　第六章 審計風(fēng)險和重要性

　　第十五條 被審計單位在實施戰(zhàn)略以實現(xiàn)其目標(biāo)的過程中可能

　　面臨各種經(jīng)營風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注可能影響財務(wù)報表的經(jīng)營風(fēng)險。

　　第十六條 合理保證意味著審計風(fēng)險始終存在，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

　　審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

　　第十七條 審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。

　　重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。

　　檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。

　　第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報，但沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響的錯報。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮已識別但未更正的單個或累計的錯報是否對財務(wù)報表整體產(chǎn)生重大影響。

　　重要性與審計風(fēng)險相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理確定重要性水平。

　　第十九條 在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報與披露認(rèn)定層次考慮重大錯報風(fēng)險。

　　財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定，但難以限于某類交易、賬戶

　　余額、列報與披露的具體認(rèn)定。

　　第二十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果確定總體應(yīng)對措施，包括向項目組分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作，以及提供更多的督導(dǎo)等。

　　第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)既定的審計風(fēng)險水平和評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險確定可接受的檢查風(fēng)險水平。

　　在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表發(fā)表意見。

　　第二十二條 檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍并有效執(zhí)行，以控制檢查風(fēng)險。

　　第七章 附 則

　　第二十三條 注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第二十四條 本準(zhǔn)則自2006年×月×日起施行。